Die Rechnungsprüfung ist die Ausübung öffentlicher Mittel, die für die drei Zweige der Regierung wichtig ist, da sie es den öffentlichen Einrichtungen und Körperschaften ermöglicht, die notwendige Transparenz und Rechenschaftspflicht zu erfüllen. Mexiko
Das Ziel dieser Prüfungen, die den Regierungen (Bund, Länder und Gemeinden) gesetzlich auferlegt sind, ist es, zu analysieren, ob den Verpflichtungen rechtsgemäß nachgegangen werden, damit werden die Buchhaltungs- und Verwaltungskontrollsysteme implementiert werden, um die durchgeführten Operationen zu unterstützen, und somit zuverlässige Finanzinformationen zu erhalten.
Ganz allgemein lässt sich sagen, dass die Rechnungsprüfung der Prozess ist, mit dem die Behörde die Verwendung der öffentlichen Ressourcen (wirtschaftliche, personelle und materielle) überwacht, um sicherzustellen und zu überprüfen, dass die Rechenschaftspflicht von natürlichen und juristischen Personen gegenüber dem Ministerium für Finanzen und des öffentlichen Kreditwesens jederzeit im Einklang mit dem Gesetz steht. Dieses Verfahren besteht aus Kontrollmechanismen wie Inspektion, Überwachung, Monitoring, Audit, Kontrolle und Bewertung.
Ausgehend von den obigen Ausführungen stellen wir fest, dass Steuern die Grundlage für den Unterhalt eines jeden Staates sind und sein werden, da ihre Erhebung eine wichtige Rolle bei der Erlangung des Gemeinwohls des Staates selbst spielt. Daher ist die Rechnungsprüfung in Mexiko ein Thema von größter Wichtigkeit. In Ziffer 31 des Abschnitts IV der politischen Verfassung der Vereinigten Mexikanischen Staaten ist festgelegt, dass alle mexikanischen Bürger die Verpflichtung haben, zu den öffentlichen Ausgaben beizutragen.
Ebenso legt die Bundessteuerordnung in ihrem Artikel 1 detailliert fest, dass diejenigen, die verpflichtet sind, zu den öffentlichen Ausgaben beizutragen, natürliche Personen und Körperschaften sind, wobei letztere als Unternehmen verstanden werden. Dies steht in Beziehung zu Artikel 2, der festlegt, dass es sich um Beiträge als solche handelt, wobei dieser Beitrag ein Kompendium ist, das in Steuern, Sozialversicherungsbeiträge, Verbesserungsbeiträge und Abgaben unterteilt wird.
In diesem Zusammenhang und in Anbetracht der Tatsache, dass der Beitrag zu den öffentlichen Ausgaben eine Verpflichtung ist und dass dieser Beitrag seitens des mexikanischen Staates notwendig ist, da er seine Haupteinnahmequelle darstellt und dazu dient, dieses Geld in allen öffentlichen Bereichen zum kollektiven Nutzen der gesamten Gesellschaft zu investieren.
Aus diesem Grund ist es für die mexikanische Regierung von entscheidender Bedeutung, diese Beiträge von allen Personen zu erheben, und zu diesem Zweck gibt es eine hierarchische Ordnung, das Ministerium für Finanzen und öffentliches Kreditwesen dem autonome steuerliche Behörden wie das SAT, das Institut für soziale Sicherheit und das Institut für den Nationalen Arbeiterwohnungsfonds untergeordnet sind.
Die genannten Organismen haben die Befugnisse autonomer Steuerbehörden, d.h. sie können Anordnungen treffen, um sicherzustellen, dass alle Personen ihren steuerlichen Verpflichtungen nachkommen, und vor allem die Erhebung von Steuern im Allgemeinen.
In Mexiko ist die wichtigste Steuerbehörde der Servicio de Administración Tributaria (SAT), die dafür zuständig ist, dass alle Privatpersonen und Unternehmen ihren steuerlichen Verpflichtungen nachkommen und ihre Steuern gemäß den gesetzlichen Bestimmungen wie dem Einkommenssteuergesetz und dem Mehrwertsteuergesetz entrichten, da diese beiden Gesetze die wichtigsten sind, die die Zahlung von Steuern im Land vorschreiben.
Als Steuerbehörde ist das SAT befugt, rein steuerliche Verfahren durchzuführen, um ihr Ziel zu erreichen, das, wie bereits erwähnt, darin besteht, die Erhebung der Steuern für jede Person in Mexiko zu erreichen, und ihre wichtigsten Befugnisse sind die Prüfungs-, Ermessens- und Erhebungsbefugnisse. Zu diesem Zweck gibt es besondere Verfahren zur Überprüfung der Steuerpflichten, die von dem SAT im Rahmen ihrer Prüfungsbefugnisse durchgeführt werden, um festzustellen, ob die Personen die ihnen gesetzlich zustehenden Beiträge leisten, und um, falls dies nicht der Fall ist, Steuergutschriften als Strafe zu verhängen, wobei die zu zahlenden Beträge in Abhängigkeit von den von der Prüfungsbehörde festgestellten Versäumnissen bei dem SAT festgelegt werden.
In diesem Zusammenhang sind die Prüfungsverfahren der Steuerverwaltung zu erwähnen, sowie eine kurze Übersicht über ihre Etappen und Ziele, die darin bestehen:
1.- Hausbesuche
Der Hausbesuch ist ein Verfahren, das von dem SAT oder den Steuerbehörden der Bundesstaaten im Rahmen ihrer Kontrollbefugnisse durchgeführt wird, die ihnen hauptsächlich durch die Bundessteuerordnung übertragen wurden. Zweck dieses Verfahrens ist es, die Buchführung, Waren und Güter der Steuerpflichtigen sowie der gesamtschuldnerisch haftenden Parteien und Dritter zu überprüfen, um die Einhaltung der steuerlichen und zollrechtlichen Verpflichtungen, denen sie unterliegen, zu kontrollieren.
Das vorgenannte Verfahren stützt sich auf die Artikel 38, 42 und 43 der Bundesabgabenordnung. Zu den Grundvoraussetzungen für die Anordnung eines Hausbesuchs gehört ein Dokument, dass die folgenden Anforderungen erfüllen muss:
- Ort und Datum der Ausstellung.
- Der Name des zu besuchenden Unternehmens oder der zu besuchenden Person.
- Die jeweiligen Gründe und Motive sowie der Gegenstand oder Zweck des Hausbesuchs (die zu prüfenden steuerlichen und/oder zollrechtlichen Verpflichtungen).
- Ort oder Orte, an denen der Besuch stattfinden wird.
- Name des zur Durchführung der Besichtigung befugten Personals.
- Die Unterschrift des zuständigen Beamten.
Eine Besonderheit dieses Verfahrens ist, dass es am steuerlichen Wohnsitz des Steuerpflichtigen durchgeführt wird, was bedeutet, dass es sich um eine umfassende oder vertiefte Prüfung handelt.
Gemäß Artikel 46-A der CFF wird der Hausbesuch innerhalb eines Zeitraums von höchstens 12 Monaten ab dem Werktag durchgeführt, an dem die Steuerpflichtigen über den Beginn der Prüfungsbefugnisse informiert werden. Nach Ablauf der 12 Monate und ihrer Überprüfungsbefugnisse hat die Behörde 6 Monate Zeit, um einen Bescheid zu erlassen, in dem sie die steuerliche Situation des Steuerpflichtigen feststellt und voraussichtliche Steuergutschriften oder Sanktionen für die Nichteinhaltung der für den Steuerpflichtigen geltenden steuerlichen Pflichten festlegt.
2.- DESK REVIEW/Schreibtischüberprüfung
Es handelt sich dabei um ein Kontrollverfahren, das die Behörde in Ausübung ihrer Kontrollbefugnisse durchführt. Es ähnelt dem Hausbesuch, da beide das Ziel haben, die ordnungsgemäße Erfüllung der steuerlichen und zollrechtlichen Verpflichtungen des Steuerpflichtigen zu überprüfen; der Unterschied besteht darin, dass die Prüfung in den Büros der Steuerbehörde durchgeführt wird, im Gegensatz zum Hausbesuch, bei dem die Prüfung am steuerlichen Wohnsitz erfolgt. Mit anderen Worten: Die Steuerbehörde verlangt von ihrem Büro aus Informationen und/oder Unterlagen zum Nachweis der zu prüfenden Verpflichtungen, ohne den Steuerpflichtigen zu Hause aufzusuchen.
Die Rechtsgrundlage für diese Art von Verfahren ist in den Artikeln 42 und 48 der Bundesabgabenordnung vorgesehen. Aufgrund dieser Bestimmungen ist die Behörde befugt, von Steuerpflichtigen, gesamtschuldnerisch haftenden Personen oder Dritten Berichte, Daten oder Unterlagen, die Buchführung oder Teile davon zur Einsichtnahme am Sitz der Steuerbehörde anzufordern. Im Rahmen des Verfahrens hat der Steuerpflichtige 20 Tage Zeit, um die Unterlagen vorzulegen, die die Tatsachen oder Auslassungen widerlegen, oder andernfalls seine steuerliche Situation zu korrigieren.
Auch dieses Verfahren wird in der Regel innerhalb eines Zeitraums von höchstens 12 Monaten durchgeführt, und nach Ablauf dieses Zeitraums verfügt die Behörde über eine Frist von 6 Monaten, um die während des Verfahrens festgestellten Tatsachen oder Versäumnisse festzustellen und den endgültigen Beschluss zu fassen, in dem die steuerliche Situation des Steuerpflichtigen in Bezug auf die überprüften Verpflichtungen festgestellt wird.
3.- ELEKTRONISCHE ÜBERPRÜFUNG
Die elektronische Überprüfung ist eine Prüfungshandlung, die in der elektronischen Überprüfung der im Besitz der Steuerbehörde befindlichen Informationen und Unterlagen besteht, um die Einhaltung der Steuer- und Zollverpflichtungen der Steuerpflichtigen, der gesamtschuldnerisch haftenden Parteien oder der mit ihnen verbundenen Dritten auf der Grundlage der Analyse der im Besitz der Steuerbehörde befindlichen Informationen und Unterlagen zu einem oder mehreren bestimmten Posten oder Begriffen einer oder mehrerer Steuern zu überprüfen. Seine Rechtsgrundlage ist in den Paragrafen 42 Abschnitt IX und 53-B der Abgabenordnung des Bundes festgelegt. Mexiko
Ziel dieses Verfahrens ist es auch, die ordnungsgemäße Erfüllung der steuerlichen und zollrechtlichen Pflichten des Steuerpflichtigen für einen bestimmten Überprüfungszeitraum zu überprüfen, jedoch auf schnelle und praktische Weise durch den Einsatz elektronischer Mittel, die von den geltenden Rechtsvorschriften anerkannt sind. Mexiko
Ein wichtiger Aspekt dieses Verfahrens ist, dass es über die Tax Mailbox, das elektronische Kommunikationsmittel zwischen dem Steuerpflichtigen und dem SAT, abgewickelt wird. Mexiko
Zur Entwicklung des Verfahrens ist anzumerken, dass eine solche Überprüfung beginnt, wenn die Behörde den Steuerpflichtigen (über die Tax Mailbox) über die Tatsachen informiert, die zur Unterlassung von Beiträgen, Leistungen oder anderen Unregelmäßigkeiten führen, und zwar durch einen vorläufigen Beschluss, mit dem der Steuerpflichtige aufgefordert wird, der gesamtschuldnerisch Verantwortliche oder der Dritte, innerhalb einer Frist von 15 Werktagen nach der Benachrichtigung zu erklären, was er für angemessen hält, und die Informationen und Unterlagen vorzulegen, die darauf abzielen, die Unregelmäßigkeiten zu widerlegen oder die Zahlung der Beiträge oder Leistungen zu beweisen, die in dem vorläufigen Beschluss enthalten sind, der eine Vorabregulierung enthält. Mexiko
Wenn der Steuerpflichtige die ihm in der vorläufigen Entscheidung mitgeteilten Tatsachen akzeptiert, kann er sich entscheiden, seine steuerliche Situation zu korrigieren, indem er innerhalb von 15 Werktagen nach Bekanntgabe der genannten Entscheidung die versäumten Steuern und Abgaben sowie deren Zubehör (Bußgelder, Aktualisierungen und Zuschläge) vollständig entrichtet, wobei er in den Genuss einer Geldbuße in Höhe von 20 % der versäumten Steuern kommt; oder er kann innerhalb derselben Frist die von ihm als relevant erachteten Beweise und Argumente vorlegen, um die von der Behörde festgestellte Vermutung zu widerlegen. Mexiko
Die Behörde verfügt über eine Frist von vierzig Arbeitstagen, um den Beschluss auszustellen und mitzuteilen, in dem die steuerliche Situation des Steuerpflichtigen festgestellt wird. Ob entweder die Vermutungen widerlegt wurden oder ob der Steuerpflichtige Steuergutschriften und/oder Sanktionen für die Nichteinhaltung der überprüften Verpflichtungen nachkommen muss. Mexiko
4.- VERFAHREN GEMÄSS ARTIKEL 69-B CFF
Seit einiger Zeit kündigt die derzeitige Bundesregierung einen Plan zur Bekämpfung der „Rechnungsfirmen“ an, da diese im Laufe der Jahre dem Staatshaushalt Schaden zugefügt haben, der sich aus all den Geldern ergibt, die aufgrund von Steuerhinterziehung nicht eingenommen wurden; eine Situation, die sich in einem Rückgang der für öffentliche Programme bereitgestellten Haushaltsmittel widerspiegelt. Mexiko
Nun prüft und sanktioniert die Steuerverwaltung im Rahmen des in Ziffer 69-B der Bundesabgabenordnung vorgesehenen Verfahrens Unternehmen, die in diesen Fällen von nicht existierenden Vorgängen ausgehen, wie z. B. dem Kauf von Rechnungen, um den Betrag der Steuerzahlungen zu verringern. Mexiko
Eine nicht existierende Transaktion liegt vor, wenn eine Rechnung für ein beliebiges Konzept ausgestellt wird, ohne dass die erforderlichen Mittel zur Durchführung der im Beleg beschriebenen Tätigkeit vorhanden sind, d. h. ohne dass die Vermögenswerte, das Personal, die Infrastruktur oder die materiellen Kapazitäten direkt oder indirekt zur Erbringung der Dienstleistungen oder zur Herstellung, Vermarktung oder Lieferung der in den Belegen aufgeführten Waren vorhanden sind, oder ohne dass ein Steuerpflichtiger vorhanden ist, der von der Steuerbehörde ausfindig gemacht werden kann, und ohne dass versucht wird, die Ausgaben für diese Tätigkeiten nachzuweisen. Mexiko
Dieses Verfahren ist mehrgleisig, und der Erfolg seiner Lösung hängt von der angemessenen Verteidigung ab, die im Rahmen des Verwaltungsverfahrens (wie bei allen Prüfungsverfahren) ausgeübt wird, so dass eine umfassende Verteidigung in diesem Stadium äußerst wichtig ist, um einen erfolgreichen Ausgang zu erzielen.
5.- KONSEQUENZEN
In diesem Zusammenhang lässt sich feststellen, dass das Prüfungsverfahren in Mexiko eine äußerst wichtige Rolle in der Volkswirtschaft spielt, da die Steuerbehörde immer versuchen wird, alle Beiträge mit Hilfe der gesetzlichen Verfahren und ihrer Befugnisse, die ihr dies ermöglichen, einzutreiben. Mexiko
Es ist darauf hinzuweisen, dass die Behörden als Folge all dieser Verfahren, und erst recht, wenn sie nicht angemessen beachtet werden, folgend handeln können: Mexiko
- Sanktionen verhängen
- Steuergutschriften ermitteln
- Feststellung von Steuervergehen
- Digitale Briefmarken aussetzen oder löschen
- und weitere
6.- ZUSÄTZLICHE MÖGLICHKEITEN DER RECHTSVERTEIDIGUNG
Fällt der endgültige Bescheid nicht zugunsten des Steuerpflichtigen aus, kann er mit den folgenden Mitteln angefochten werden: Mexiko
- ein Antrag auf Widerruf
- Nichtigkeitsurteil
- Amparo Directo
In diesem Anfechtungsverfahren wird die Rechtmäßigkeit des endgültigen Beschlusses der Prüfbehörde zu dem genannten Prüfungspunkt geklärt.
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