Ante un mundo cada vez más globalizado, cobra una gran relevancia marcar las pautas a seguir de los diferentes sistemas tributarios para una mejor convivencia fiscal de los países a nivel mundial a través de acuerdos o tratados internacionales, ya que ellos generan una certeza jurídica para los países involucrados, en donde las partes que lo suscriben manifiesta el consentimiento o voluntad por escrito y se generan derechos y obligaciones en el contexto de derecho internacional.
Comencemos mencionando que un tratado para evitar la doble tributación es un acuerdo bilateral entre dos países, cuyos objetivos son que un individuo o empresa no esté sujeto a pagar impuestos en más de un país por los mismos ingresos, evitar la elusión y evasión fiscal y fomentar la inversión extranjera, en este contexto México ha celebrado numerosos tratados para evitar la doble tributación con diversos países.
Beneficios de aplicar tratados para evitar doble tributación
Mayor intercambio comercial y mayor inversión extranjera.
Derivado a que la economía mexicana depende en gran medida del intercambio comercial de productos y servicios con otros países y toda vez que de acuerdo a información dada a conocer por la Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural nuestro país es el mayor exportador del mundo de cerveza, tomate, chiles, pimientos, frutos rojos, aguacate y tequila, así mismo, el Estado Mexicano requiere importar en gran medida materia prima para la elaboración de productos y poder ofrecer servicios de calidad internacional, aunado a lo anterior derivado a la relación económica, política y social con nuestro principal socio comercial Estados Unidos de Norteamérica, los tratados para evitar una doble tributación juegan un papel fundamental para el intercambio comercial ya que al eliminar o reducir la doble tributación, resulta más atractivo para las empresas extranjeras invertir en México y llevar a cabo operaciones comerciales , ya que saben que no serán gravadas dos veces por los mismos ingresos, así mismo, tienen una certeza de las tasas impositivas y en caso de generarse alguna controversia dichos tratados contemplan procedimientos de resolución.
Certeza jurídica
Toda vez que los acuerdos entre los países involucrados quedan plasmados por escrito y se dan a conocer a los países las definiciones con las cuales se desarrollara dicho acuerdo, las tasas impositivas, los derechos y obligaciones, las pautas para resolver conflictos y las condiciones generales, ambos estados firman de común acuerdo dicho documento y esto les permite conocer a detalle de manera clara y precisa las disposiciones y normas acordadas.
Beneficios indirectos
Como se mencionó en los párrafos que anteceden el que un país aplique tratados para evitar doble tributación trae consigo diversos beneficios los cuales se ven reflejados en el crecimiento económico del país lo que se traduce en mayores fuentes de empleo, mayores servicios de salud, educación, reducción de la brecha salarial por razones de género, infraestructura, precios de productos de otros países a precios accesibles, entre otros.
Aplicación fiscal de los impuestos pagados mediante los tratados para evitar doble tributación
Los tratados para evitar doble tributación actúan directamente sobre el Impuesto Sobre la Renta y su equiparable en el ámbito internacional, para los residentes en México que pagan impuestos en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, dichos impuestos representan una considerable erogación y sumado a ese tributo el costo de los impuesto mexicanos, causaría para ellos una doble tributación, por lo que para estos residentes en territorio mexicano es de vital importancia conocer la manera de acreditar contra el ISR de nuestra normatividad domestica el impuesto erogado en el extranjero, cuya mecánica de acreditamiento se encuentra estipulada en el artículo 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
La mecánica de acreditamiento de ISR pagado en el extranjero consiste en calcular la proporción que representan los ingresos de fuente ubicada en el extranjero, respecto del total de ingresos obtenidos por la persona moral en el ejercicio, posteriormente se debe realizar el cálculo del monto de las deducciones atribuibles parcialmente a ingresos de fuente ubicada en el extranjero y parcialmente atribuibles a ingresos de fuente ubicada en México, que corresponden a los ingresos de fuente ubicada en el extranjero, para finalmente determina la utilidad fiscal correspondiente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero y realizar una comparativa para determinar el importe a acreditar.
Resolución de conflictos en materia de doble imposición tributaria
En el ámbito internacional es de vital importancia lograr la resolución de conflictos en materia de doble imposición tributaria, ya que derivado del hecho de que cada estado busca implementar su política fiscal bajo los ejes de eficiencia, seguridad jurídica y simplicidad, efectividad y justicia y flexibilidad, en un esfuerzo en conjunto que realiza la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) en octubre de 2015, se publica el paquete BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), a través del cual se proponen una serie de medidas, conformadas por 15 acciones que buscan una transparencia fiscal de los países a nivel internacional, mejorar la coherencia en los ejes centrales de la determinación de tributos internacionales y priorizar la sustancia económica.
Ahora bien, en la legislación mexicana en la regla 2.1.30 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023, establece Procedimiento amistoso contenido en un Tratado para Evitar la Doble Tributación, el cual lo pueden presentar tanto personas físicas como morales residentes en México que consideren que estén siendo sujetas a una doble imposición tributaria, ya que alguno de los acuerdos firmados por el Estado Mexicano para evitar una doble tributación está siendo vulnerado, en la citada regla se establecen los supuestos en los cuales no procederá la solicitud de inicio de procedimiento amistoso, así mismo se establecen los requisitos, conforme a la las leyes mexicanas para presentar Solicitud de inicio de procedimiento amistoso contenido en un Tratado para Evitar la Doble Tributación.
Como evitan los tratados para evitar la doble tributación la evasión y elusión fiscal
La evasión y la elusión fiscal son prácticas que afectan negativamente a los sistemas tributarios de los países, reduciendo los ingresos fiscales y socavando la equidad y la eficiencia del sistema.
Ante la globalización que vivimos hoy en día, es necesario que las Autoridades Hacendarias apliquen normas internacionales para combatir las estrategias fiscales agresivas que se han detectado por parte de las empresas multinacionales, donde a través de planeaciones fiscales aprovechan los beneficios fiscales de ciertos países, discrepancias y lagunas existentes en las leyes para obtener un escaso o nulo pago del tributo, razón por la cual surgió el plan BEPS (Erosión de la base imponible y traslado de beneficios), donde la OCDE, el G-20 y más de 60 países han trabajado de la mano, para frenar estas prácticas desleales y por ello en los tratados para evitar la doble tributación estipulan medidas como son, obligación de intercambio de información entre los países firmantes, cláusulas de no discriminación en la aplicación de ISR, clausulas anti-abuso, resolución de controversias y cooperación administrativa entre las autoridades fiscales de los países firmantes.
Los tratados para evitar una doble tributación desempeñan un papel crucial en el ámbito internacional en el desarrollo de la economía y prevención de la evasión y la elusión fiscal al establecer normas claras derechos y obligaciones para los países firmantes.
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